Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства несет руководитель. В зависимости от объема учетной работы руководитель может:
1) учредить бухгалтерскую службу, как отдельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
2) ввести в штат должность бухгалтера;
3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
4) вести бухгалтерский учет лично.
Основные функции, выполняемые бухгалтерией:
Учет материально-технических ценностей (основных средств, материалов);
Учет расчетов по оплате труда;
Учет затрат на производство;
Учет финансовой деятельности (реализации продукции, прибыли, фондов и резервов;
Учет денежных операций (денежных средств в кассе, на расчетном счете, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами, расчетов с бюджетом и т.п.);
Составление бухгалтерской отчетности.
Под формой бухучета понимается процесс обработки учетной информации при различном сочетании регистров аналитического и синтетического учета, их взаимосвязь и последовательность записи в них.
На предприятиях могут использоваться различные формы бухучета:
1. Журнально-ордерная основана на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накапливании за каждый месяц. За один рабочий прием сумма хозяйственных операций отражается по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. Это возможно потому, что все журналы-ордера построены по кредитовому признаку в корреспонденции с установленными дебетуемыми счетами.
2. Журнал-Главная означает, что для регистрации хозяйственных операций используются специальные накопительные ведомости учета основных средств, амортизации, производственных запасов и затрат, готовой продукции. Главная книга открывается на год, в ней каждому счету отводится развернутый лист для записи сальдо, оборота по дебету в развернутом виде и общей суммы оборота по дебету и кредиту;
3. Мемориально-ордерная основана на использовании мемориальных ордеров. Сумма мемориального ордера записывается в книгу «Журнал-Главная» в графу «Сумма по ордеру», а затем в дебет и кредит соответствующих счетов;
4. Упрощенная форма используется для субъектов малого предпринимательства. При этом способ двойной записи не применяется, ведется Книга учета доходов и расходов;
5. Таблично-автоматизированная (использование бухгалтерских программных продуктов).
Руководитель предприятия формирует учетную политику на основе ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н.
Учетная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета на конкретном предприятии.
Осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательством. Например, способ начисления амортизации, критерии отнесение материальных ценностей к основным средствам или материалам.
Варианты организации ведения бухгалтерского учета
Любой хозяйствующий субъект согласно налоговому законодательству обязан вести бухгалтерский учет и формировать отчетность для представления в контролирующие органы. Но сегодня уже вовсе не обязательно для этого создавать штатный отдел бухгалтеров. Многие руководители предпочитают сэкономить на заработной плате штатных специалистов и привлечь для организации ведения бухгалтерского учета
стороннюю организацию или специалиста.
Если предприятие нанимает бухгалтера-надомника, то оно существенно экономит свои средства, оплачивая только оказанные бухгалтерские услуги. Компании не нужно содержать и обеспечивать всем необходимым рабочее место специалиста, оплачивать время отпуска и больничный и т.д. Ведение бухгалтерского учета на дому
сторонним бухгалтером происходит примерно в следующем порядке: секретарь обрабатывает и подшивает первичную документацию, а бухгалтер посещает офис примерно раз в месяц – для начисления заработной платы, и по итогам отчетного периода – для заполнения налоговых деклараций. При этом руководитель оплачивает только фактически затраченные на его компанию часы.
На самом деле, ведение бухучета на дому часто выгодно и самому бухгалтеру – у него появляется свободное время, которое можно потратить на других работодателей. Успешные специалисты-надомники успевают вести сразу несколько компаний, зарабатывая при этом гораздо больше, чем, если бы они сидели в одном офисе «от звонка до звонка».
Это очень удобная схема организации бухучета, однако, она имеет свои подводные камни. Предприятия, заказывающие услуги у бухгалтера-надомника, несут определенные риски. В случае внезапной болезни стороннего специалиста оказывается заблокированной деятельность сразу нескольких компаний. Сходу разобраться во всей документации очень сложно даже квалифицированному специалисту.
Помимо организации ведения бухгалтерского учета на дому
, можно передать функции отдела бухгалтерии сторонней организации. Аутсорсинговые компании сейчас оказывают самый широкий спектр услуг по ведению бухучета ИП и юридических лиц. Все услуги оказываются на договорной основе, которая гарантирует их точное и качественное выполнение. Бухгалтерская компания берет на себя финансовые риски, связанные с ведением бухгалтерского учета ИП
и предприятий. В случае болезни ведущего специалиста его может подменить такой же опытный и квалифицированный эксперт, поэтому бухгалтерские дела компании не окажутся «брошенными». Аутсорсинговая компания берет на себя всю ответственность по достоверности ведения бухучета, и в случае претензий оплачивает пени и штрафы.
Кроме того, такие компании часто работают сразу по нескольким смежным направлениям. Поэтому, выбрав один раз партнера, вы сможете получать в одном месте качественные услуги в области бухучета, юриспруденции, кадрового дела и т.п.
Итак, ведение бухгалтерского учета ИП и юридических лиц можно доверить сторонним специалистам, сэкономив при этом немало средств. А кто будет вести ваши дела – бухгалтер-надомник или компания-аутсорсер, выбирать вам.
Понимают систему построения учетного процесса, которая включает в себя первичный учет и документооборот, инвентаризацию, план счетов бухгалтерского учета, форму бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Последние могут в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу, как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
Главный бухгалтер (бухгалтер) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации; подчиняется непосредственно руководителю; несет ответственность за ведение учета и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности; обеспечивает соответствие совершенных хозяйственных операций законодательству РФ; осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств; подписывает денежные и расчетные документы. Финансовые и кредитные обязательства без его подписи считаются недействительными; его требования по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых сведений обязательны для всех работников организации. Возможно несколько вариантов организации бухгалтерской службы на предприятии: предметный, функциональный, линейный, по вертикали и комбинированный:
Предметный вариант предусматривает организацию бухгалтерской службы в соответствии с названием отделов;
Функциональный – предусматривает определенную специализацию выполнения работником или группой однородных учетных операций, соответствующих стадиям технологического процесса формирования учетной информации.
Линейная (иерархическая) бухгалтерия – при которой все работники бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру (на небольших предприятиях);
По вертикали (линейно-штабная) – при которой создаются промежуточные звенья (группы), возглавляемые старшими бухгалтерами, подчиняющимися главному бухгалтеру (на средних предприятиях);
Комбинированная (функциональная), при которой специальные структурные подразделения выполняют замкнутый цикл работ (на крупных производствах). Важным этапом в разработке структуры бухгалтерии является формирование системы должностей, должностных инструкций на каждого работника, составление графика учетных работ.
Формы бухгалтерского учета
Учетные регистры – счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования.
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, для отражения на счетах и в бухгалтерской отчетности.
В учетных регистрах производится регистрация и экономическая группировка информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. В них записываются сведения из первичных документов, обеспечивается их сохранность и осуществляется обобщение отраженной в них информации.
Наибольшая степень сохранности информации обеспечивается в бухгалтерских книгах, все страницы которых нумеруются, переплетаются и на последней странице указывается общее число пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера или другого уполномоченного лица. На переплете книги фиксируют год её открытия, название организации и синтетический счет. Однако с информацией, содержащейся в книге, может работать одновременно только один учетный работник.
Карточки представляют собой плотные бланки с отпечатанными на них таблицами и предназначены для длительного пользования. Они не скрепляются между собой и хранятся в картотеке (специальном ящике). С карточками могут работать одновременно несколько учетных работников, однако они легко теряются и поэтому необходима регистрация карточек в специальном реестре.
Контокоррентные карточки используются для учета в денежном измерителе расчетов и фондов; инвентарные – для учета материальных ценностей в натуральном и суммовом выражении; многографные – для отражения одного факта хозяйственной жизни несколькими составляющими его суммами (учет затрат на объект). Свободные листы (ведомости) не имеют прочного скрепления, изготовляются из неплотной бумаги большого формата, хранятся в отдельных папках. Использование различных видов регистров в учете хозяйственной деятельности организации регламентируется положениями и инструкциями по ведению учетных процессов и их механизации.
Графление бухгалтерских регистров может быть параллельным, последовательным и смешанным. Содержание учетных регистров, как и данные внутренней бухгалтерской отчетности, признано коммерческой тайной предприятия. Запись хозяйственных операций в учетные регистры, называемая счетной записью, осуществляется на основе контировки на третьем этапе обработки документов.
В учетных регистрах могут возникать ошибки (локальные и транзитные). Причинами их могут быть утомление и небрежность работников, неисправность техники. Исправление ошибок в учетных регистрах должно быть обоснованно и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Наиболее распространены три специальных способа их исправления: корректурный метод, дополнительная и сторнировочная запись:
Корректурный – используется когда ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов, быстро обнаружена и не отразилась на итогах учтенных записей;
Дополнительная проводка – применяется, когда в бухгалтерской проводке и в учетном регистре указана правильная корреспонденция счетов, но приуменьшена сумма по операции;
«красное сторно» – используется, если в регистре указана неправильная корреспонденция счетов.
Совокупность, логические связи, способы построения учетных регистров определяют форму бухгалтерского учета, применяемую экономическим субъектом.
Объединяющими чертами всех форм бухгалтерского учета являются: двойная запись; хронологическая и систематическая записи одновременно; число уровней обобщения информации; регистрация совершившихся и ожидаемых фактов хозяйственной деятельности.
Наиболее распространенными формами бухгалтерского учета в настоящее время являются: мемориально-ордерная; журнально-ордерная; автоматизированная; упрощенная.
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета (ФБУ). К особенностям мемориально-ордерной ФБУ относится ведение только одного регистра синтетического учета – главной книги, имеющей отдельные развороты для каждого счета. Записи в ней производятся ежедневно в течение месяца на основании мемориальных ордеров. Для контроля записей в главной книге, в конце месяца после её закрытия составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам. Главная книга составля-ется в виде контрольной ведомости, в которой счета строятся по шахматной форме с раскрытием их корреспонденции. К преимуществам данной формы можно отнести строгую последовательность учетного процесса, простоту и доступность учетной техники, широкое использование стандартных форм аналитических регистров, возможность дифференциации учетной работы по квалификационному уровню работников.
Недостатками мемориально-ордерной ФБУ являются трудоемкость учета, вызванная дублированием одних и тех же записей, отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета, отсутствие в них показателей для анализа, контроля и составления отчетности о хозяйственной деятельности организации, необходимость произведения дополнительных выборок и группировок данных.
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Основными учетными регистрами при журнально-ордерной ФБУ являются журналыордера, поэтому и форма называется журнально-ордерной. Журнал-ордер – регистр, в котором сочетаются хронологические и систематические, а также аналитические и синтетические формы записи. Журналы-ордера имеют свой постоянный номер и открываются для каждого синтетического счета или нескольких взаимосвязанных счетов.
Таким образом, в условиях журнально-ордерной формы учета накопительные ведомости превращены в основные учетные регистры, в которых осуществляется группировка и отражение данных первичных документов по корреспондирующим счетам. При большом количестве однородных первичных документов данные сначала накапливаются в группировочных вспомогательных ведомостях и таблицах, итоги которых в конце месяца переносятся в соответствующие журналы-ордера.
Важным принципом журнально-ордерной формы учета является однократность записей оборотов по счетам в течение отчетного месяца. Это достигается тем, что журналы-ордера составляются только по кредиту счетов, в которых указываются суммы хозяйственных операций по корреспондируемым счетам. Итоговые данные по кредиту каждого счета в конце месяца переносятся в Главную книгу из соответствующего журнала-ордера одной суммой. Оборот по дебету записывается в Главную книгу из разных журналов-ордеров, что позволяет показать слагаемые этого оборота по корреспондирующим кредитуемым счетам. Такой порядок синтетического учета экономичен, поскольку исключает дублирование записи.
Учетные записи в журналах-ордерах обосновываются соответствующими первичными документами или бухгалтерскими справками, контролируются также путем сопоставления их с соответствующими показателями других регистров.
К преимуществам журнально-ордерной формы можно отнести снижение трудоемкости учетного процесса, повышение контрольного значения учета и облегчение задачи составления отчетности. К недостаткам журнально-ордерной формы относятся сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированность на ручную технику их заполнения.
Автоматизированная форма учета. Применение вычислительной техники в учетном процессе позволяет обеспечить высокую точность и оперативность данных учета, повысить производительность работников, освободить их от выполнения простых монотонных функций и предоставить большую возможность заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности, увязать все виды учета и планирования, т.к. они используют одни и те же носители информации.
Управленческий учет. Организация управленческого учета
Основной задачей управленческого учета является помощь руководству предприятия в управлении бизнесом и принятии правильных и наиболее эффективных управленческих решений. Подходы и методы, применяемые в управленческом учете, всецело настроены на нужды менеджеров для помощи им в управлении бизнесом.
Менеджеры могут выбирать их по своему усмотрению в зависимости от своих предпочтений, а также ситуации и условий, в которых работает предприятие. Управленческий учет ведется в соответствии со специфическими требованиями того или иного бизнеса.
Управленческий учет выступает составной частью информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учет формирует такую информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.
Становление управленческого учета произошло от калькуляционного учета, и поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах. Этот момент присутствует в определении понятия "управленческий учет", появившемся в последнее время в переводной и отечественной экономической литературе, также в первых работах по бухгалтерскому учету и его использованию в управленческой деятельности.
Другим важнейшим моментом, который отмечается всеми авторами при определении сущности управленческого учета, является аналитичность информации. В составе управленческого учета информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается с целью наиболее четкого и достоверного отражения результатов деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия. Эффективность производственной деятельности представлена в учете как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат и результатов от производственных расходов.
Установлению сущности управленческого учета способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия; непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.
Таким образом, сущность управленческого учета можно определить как интегрированную систему и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.
Управленческий учет характеризуется:
Отсутствием стандартизации – способы и формы ведения управленческого учета не ограничены нормативным регулированием; формы представления отчетных данных могут быть любыми; применяемые термины могут использоваться в различных смыслах, удобных для внутренних целей;
Конфиденциальностью – информация управленческого учета предназначена исключительно для внутреннего потребления; плановым характером – управленческий учет призван давать прогнозы по различным аспектам деятельности организации (объему реализации, эксплуатационным расходам, расходам на персонал и пр.);
Измерением показателей как в денежном, так и в натуральновещественном выражении, например, измерение количества производственных запасов в штуках, погонных метрах, тоннах и т.д. Подобное измерение применяется и в аналитическом учете;
Актуальностью предоставленной информации (за счет использования приблизительных оценок, неполного набора данных). Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, декаду и пр. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами производства и реализации продукции;
Гибко определяемой, индивидуальной периодичностью отчетов;
Расширенным составом объектов учета – в качестве объектов учета могут выступать отдельные изделия, виды деятельности, центры ответственности.
Основными задачами управленческого учета являются:
Своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и реализацию продукции;
Исчисление показателей себестоимости продукции (плановых, нормативных, фактических);
Контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
Получение оценочных данных по различным моделям хозяйствования;
Определение финансовых результатов деятельности структурных подразделений.
На основе данных управленческого учета принимаются управленческие решения о внедрении современной техники и технологии, применении новых форм организации труда, выявлении резервов экономии материальных и трудовых ресурсов с целью снижения себестоимости и увеличения рентабельности.
Управленческий учет (management accounting) охватывает все виды учетной информации, которая собирается, измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководству и тем менеджерам, которые могут выработать и принять обоснованное управленческое решение. Управленческий учет иногда называют внутренним учетом, который включает производственный учет.
Производственный учет предполагает систему сбора, регистрации, обобщения и обработки систематизированной по определенным признакам информации в затратах на производство, контроль за их состоянием и калькулирование себестоимости продукции. Формирование показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия в системе управленческого учета является тайной предприятия, секретом фирмы. Данные управленческого учета предназначены для внутренних пользователей: руководителей организации, бухгалтерии, а также плановых, производственных и прочих служб организации. Управленческий учет и финансовый учет взаимно дополняют друг друга: данные управленческого учета о производственных затратах и себестоимости продукции используются в финансовом учете при оценке незавершенного производства, готовой продукции и себестоимости реализации. Порядок учета производственных затрат и калькуляции себестоимости регламентируются отраслевыми инструкциями, но в целом ведение управленческого учета зависит от внутренних решений руководства. Основой для принятия решений является сравнение стоимости получения информации о фактических затратах материальных, трудовых и финансовых ресурсов с ценностью данной информации для управления.
Управленческий учет представляет собой основную систему коммуникации внутри предприятия. Основанием этой системы является учет прямых затрат, а также учет и распределение накладных расходов. В рамках управленческого учета получили развитие направления, связанные с планированием, контролем и оценкой деятельности. Планирование, заключающееся в составлении смет расходов, контроль над их выполнением, измерение результатов деятельности необходимы для любой организации как предпринимательской, так и бюджетной. В любом виде деятельности, осуществления бизнеса нужно квалифицированно организовывать управление людскими, материальными и финансовыми ресурсами. Созданию такого механизма в значительной степени способствует организация управленческого учета.
Итак, управленческий учет применяется, прежде всего, при осуществлении хозяйственных фактов, внутренних операций предприятия. Цель организации управленческого учета – обеспечить соответствующей информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей. К созданию бухгалтерской информации, используемой менеджерами для принятия соответствующих управленческих решений, применяются другие правила, нежели к формированию информации, предназначенной для внешних пользователей, не работающих на предприятии.
Источник - Основы бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в системе финансового управления / В.Р. Банк, А.А. Солоненко, Т.А. Смелова, Б.А. Карташов: Учеб. пособие / ВолгГТУ. – Волгоград, 2006. – 84 с.
В соответствии со ст. 6 Закона РФ № 129-ФЗ от 1.11.1996 г. ответственность за организацию бухгалтерского учета на макроуровне (в организациях), соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
Выбор варианта организации бухгалтерского учета экономического субъекта зависит от объема и сложности учетно-аналитической работы, а также от предпочтений руководителей и собственников организации. Факт такого выбора оформляется соответствующими документами: положением о бухгалтерской службе (подтверждающим ее организационный статус); должностной инструкцией; договором гражданско-правового характера; приказом руководителя и т, п.
Документ, раскрывающий содержание выбранного варианта организации, бухгалтерского учета, должен определять подчиненность, структуру бухгалтерской службы, права, обязанности и ответственность подразделений, должностных лиц или организаций, на которые возлагаются обязанности по ведению бухгалтерского учета. В тех случаях, когда ведение бухгалтерского (финансового, налогового и управленческого) учета поручено разным исполнителям, соответствующие распорядительные документы должны устанавливать статус каждого исполнителя в отдельности, четко разграничивая их права и обязанности в учетной системе организации.
В тех случаях, когда, исходя из объемов учетных процедур, в организации создается бухгалтерская служба, важным элементом учетной политики является определение ее структуры, состава и численности работников. Данные вопросы обычно раскрываются в положении о службе, штатном расписании и должностных инструкциях работников. Состав, численность и подчиненность учетного персонала зависят от таких факторов, как объем хозяйственной деятельности, организационная структура экономического объекта, рациональности организации учетного процесса, уровня компьютеризации учетных процедур, квалификация персонала и др.
Структура бухгалтерской службы в организации может быть установлена по функциональному, предметному и линейному признакам.
Функциональный признак предполагает распределение учетных процедур по группам операций. Например, в составе бухгалтерии могут быть выделены подотделы финансового, налогового и управленческого учета.
Предметный признак подразумевает распределение учетных процедур между работниками бухгалтерии в связи с определенными группами объектов учета. Например, в составе бухгалтерии могут быть выделены секторы учета объектов основных средств, материально-производственных запасов, расчетов с работниками, затрат на производство и т. п. Такие подразделения должны осуществлять весь комплекс учетных процедур на порученном им участке учета.
Линейный признак предусматривает распределениеучетных процедур между работниками учетной службы и обеспечивает обособленное ведение учета относительно отдельных сегментов деятельности организации. Например, строительство, производство продукции, работы, услуги, торговля, или структурные подразделения организации, такие как отдельные цеха или участки, вспомогательные производства и хозяйства.
Структура учетных служб устанавливается организациями самостоятельно. Следовательно, в практической деятельности возможно использование смешанных и любых иных вариантов их организации. Однако при любых обстоятельствах в документах, определяющих функциональные обязанности подразделений учетной службы, должно быть указано, на кого полагается функция обобщения учетной информации, составления и представления заинтересованным пользователям соответствующей отчетности.
По основным средствам. Основными элементами учетной политики являются:
выбор способов начисления амортизации по основным средствам;
определение сроков полезного использования объектов;
определение объектов основных средств, стоимость которых не погашается;
определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции.
При выборе способа начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что в настоящее время используются различные подходы к порядку амортизационных отчислений по амортизируемым активам в финансовом и налоговом учете. Вместе с тем общим для этих видов учета является линейный способ начисления амортизации. Поэтому данный способ в первую очередь следует рекомендовать для использования в финансовом, управленческом и налоговом учете.
Сроки полезного использования объектов основных средств и перечень объектов, стоимость которых не погашается, устанавливаются организацией исходя из конкретных условий функционирования объектов основных средств и финансовой стратегии организации. Основой для принятия решений по данному вопросу могут служить ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Порядок списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции целесообразно определять с учетом варианта, принятого в учетной политике финансового учета.
По нематериальным активам элементами учетной политики явля-ются:
способы начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов;
сроки полезного использования нематериальных активов.
При выборе способа начисления амортизации для соответствующей группы нематериальных активов следует использовать следующие нормативные документы:
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;
Налоговый кодекс РФ (глава 25);
Международный стандарт финансовой отчетности № 38 «Нематериальные активы».
В соответствии с ПБУ 14/2007 по нематериальным активам амортизационные отчисления осуществляются одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность использования линейного и нелинейного методов начисления амортизации по нематериальным активам.
Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 38 (п. 89) рекомендует использовать следующие методы начисления амортизации:
метод равномерного начисления;
метод уменьшаемого остатка;
метод единиц продукции.
Согласно ПБУ 14/2007 срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов, количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
По деловой репутации невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет.
Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.
В соответствии с МСФО 38 срок полезной службы нематериальных активов может составлять более 20 лет (п. 11). В п. 84 МСФО 38 указывается, что «срок полезной службы нематериального актива может быть очень большим, но всегда имеющим предел».
По материально-производственным запасам основным элементом учетной политики является выбор способа (метода) оценки израсходованных материально-производственных запасов. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» израсходованные материаль- ные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете, используя следующие методы оценки запасов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;
по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО).
Налоговым кодексом РФ, помимо названных, разрешается использовать метод оценки по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).
В международной практике помимо вышеназванных используют способы (методы):
ХИФО;
ЛОФО;
перманентной переоценки;
по твердым ценаїЛ;
по ценам концерна;
по ценам приобретения;
ценам дня;
учетным ценам.
При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.
По покупным товарам элементом учетной политики является выбор метода их оценки.
При выборе метода оценки покупных товаров целесообразно за основу принять соответствующие положения финансового или налогового учета. В соответствии с п. 6 и 13 ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов» затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, могут включаться:
в стоимость приобретенных товаров;
в состав расходов на продажу.
Организации розничной торговли могут оценивать товары:
по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок);
по стоимости приобретения.
Налоговым кодексом РФ (ст. 268) предусмотрена оценка приобретенных товаров одним из следующих методов:
по методу ФИФО;
по методу ЛИФО;
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
По учету затрат на производство и выпуск продукции элементами учетной политики являются:
определение перечня центров затрат;
установление контролируемых расходов по каждому центру затрат;
выбор ответственных за расходы по каждому центру затрат;
выбор способа группировки затрат и списания затрат;
выбор перечня статей калькуляции;
выбор способа оценки незавершенного производства;
выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции;
выбор трансфертных цен;
выбор варианта сводного учета затрат на производство;
определение сроков погашения расходов будущих периодов;
выбор способов распределения косвенных расходов между объектами учета и калькулирования;
выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Определение центров затрат зависит от организационных, технологических и ряда других особенностей организации, а также целей управленческого учета. При установлении перечня центров затрат должно быть обеспечено оптимальное соотношение затрат на ведение учета с эффектом осуществления контроля по каждому центру затрат.
Установление контролируемых расходов по каждому центру затрат зависит от уровня управления затратами (первого, второго и последующих уровней) и времени осуществления расходов. Перечень контролируемых расходов по каждому центру затрат указывают в формах учета затрат на производство и отчетов по центрам затрат.
Выбор ответственности за расходы по каждому центру затрат зависит от принятой системы управления затратами и уровня соответствующих центров затрат. В центрах затрат первого уровня управления затратами ответственность за них обычно возлагается на исполнителей соответствующих работ. На уровне организационных единиц ответственными за расходы обычно признаются руководители этих единиц (бригад, участков, отделений и т. п.).
Выбор способа группировки затрат и списания затрат на производство. В настоящее время в учетной практике России применяются два основных способа группировки и списания затрат на производство:
деление затрат на основные и накладные и исчисление полной производственной себестоимости продукции;
деление затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной производственной себестоимости продукции.
Наряду с указанными двумя способами в управленческом учете можно использовать третий способ - деление затрат на переменные и постоянные и исчисления себестоимости на основе переменных затрат (вариант системы директ-костинга).
Преимущества и недостатки указанных способов группировки затрат рассмотрены в § 10.2.
Выбор перечня статей калькуляции. При установлении перечня статей калькуляции необходимо учитывать отраслевые особенности организации, ее организационную структуру, необходимость обеспечения сопоставимости статей калькуляции в планировании и учете и ряд других особенностей.
Для промышленных организаций за основу целесообразно принять статьи калькуляций, установленные Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (42).
Выбор способа оценки незавершенного производства. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве целесообразно оценивать способами, принятыми в финансовом учете (§ 10.2).
Выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции. Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в управленческом учете, как правило, аналогично вариантам, принятым в финансовом учете (§ 10.2).
Выбор трансфертных цен. Трансфертные цены устанавливаются:
на основе рыночных цен;
на основе затрат;
на основе переговоров (договора).
При использовании второго метода для определения трансфертных цен указывают конкретную основу затратной трансфертной цены:
переменные затраты;
полные затраты;
полные затраты плюс прибыль.
Выбор вариаігга сводного учета затрат на производство. Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.
Полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.
На практике нередко применяется смешанный или частично полу-фабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при ко-тором часть полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному варианту.
Определение порядка и сроков погашения расходов будущих периодов. Порядок и сроки погашения расходов будущих периодов зависят, прежде всего, от вида этих расходов. Например, расходы на подготовку и освоение производства списываются на текущие затраты в течение нескольких лет. Расходы на приобретение лицензий списы- ваются на затраты в течение срока их действия. Расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года, могут списываться в течение года равномерно по месяцам или пропорционально объему продукции по месяцам.
Выбор способов распределения косвенных расходов между от-дельными объектами учета и калькулирования. Выбор способа распределения косвенных расходов зависит от технологических, органи-зационных и ряда других особенностей организаций и должен быть направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.
Выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. При решении вопроса о выборе методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции нужно принимать во внимание технологические, организационные, отраслевые и другие особенности производства продукции. Следует также иметь в виду, что нормативный метод учета затрат является важнейшим элементом системы управления себестоимостью продукции. Отдельные элементы нормативного метода учета (например, оперативный учет отклонений фактических затрат от нормативных) целесообразно применять при использовании остальных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. К достоинствам данного метода нужно отнести также его соответствие системе калькулирования «стандарт-кост», широко используемой в развитых странах.
Еще по теме 18.2. ВЫБОР ВАРИАНТОВ УЧЕТА И ОЦЕНКИ ОБЪЕКТОВ УЧЕТА:
- 1.1 Капитал как объект стоимостного измерения в бухгалтерском учете
- 1.4 Справедливая стоимость в системе рыночной оценки объектовбухгалтерского учета
- 2.3 Развитие теории и методологии стоимостной оценки российской школойбухгалтерского учета
- 2.4 Изменение содержания оценки в современном бухгалтерском учете
- 3.2 Классификация системы стоимостных оценок в бухгалтерском учете
- 5.1 Методология оценки обязательств в условиях изменения стоимостиактивов в бухгалтерском учете
- Бесполуфабрикатный вариант учета затрат на производство
- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право -
