Impôt sur les bénéfices des organisations, taux d'imposition : types et taille. Impôt sur le revenu des organisations (OBNL) Impôt fédéral sur le revenu

L'ONG est un impôt direct sa valeur dépend directement des résultats financiers finaux de l'organisation.

L'impôt est perçu sur les bénéfices perçus par l'organisation, c'est-à-dire sur la différence entre les revenus et les dépenses.

Le bénéfice - le résultat de la soustraction du montant des dépenses du montant des revenus de l'organisation - fait l'objet d'une imposition.

Les règles d'imposition de l'impôt sur le revenu sont définies au chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Qui paie les impôts ONG (Articles 246, 246.2, 247 du Code des impôts de la Fédération de Russie)

ONG qui ne paie pas d'impôts (Articles 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 du Code des impôts de la Fédération de Russie)

Classification des revenus.

Les revenus sont les revenus du principal type d'activité (revenus des ventes), ainsi que les sommes reçues d'autres types d'activités. Par exemple, de la location de biens immobiliers, des intérêts sur les dépôts bancaires, etc. (revenus hors exploitation). Lors de l'imposition des bénéfices, tous les revenus sont pris en compte sans TVA ni droits d'accise.

Revenus de la vente de biens (travaux, services)

Les revenus des ventes sont comptabilisés comme le produit de la vente de biens (travaux, services) tant de sa propre production que ceux acquis précédemment, ainsi que le produit de la vente de droits de propriété.
Le produit des ventes est déterminé sur la base de toutes les recettes associées aux paiements des biens (travaux, services) vendus ou aux droits de propriété exprimés en espèces et (ou) en nature.

Résultat hors exploitation

Les revenus hors exploitation sont reconnus comme revenus non spécifiés à l'article 249 du Code des impôts de la Fédération de Russie, notamment tels que :

de la participation au capital d'autres organisations ;
sous la forme d'une différence de taux de change positive (négative) ;
de la location de biens (y compris les terrains) (sous-location) ;
sous forme d'intérêts perçus au titre de conventions de prêt, de crédit, de compte bancaire, de dépôt bancaire ;
etc.

Les revenus sont déterminés sur la base de documents primaires et d'autres documents confirmant les revenus perçus par le contribuable, ainsi que de documents comptables fiscaux.

Certains revenus sont exonérés d'impôt. Leur liste est prévue à l'art. 251 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Pour la plupart des types d'activité économique, une liste des revenus les plus courants qui ne sont pas pris en compte pour l'impôt a été déterminée :

sous forme de propriété, les droits de propriété qui sont reçus sous forme de gage ou de dépôt ;
sous forme de contributions au capital autorisé de l'organisation ;
sous forme de biens ou de fonds reçus dans le cadre d'accords de crédit ou de prêt ; Dans ce cas, l'avantage d'économiser sur les intérêts dans le cadre d'un contrat de prêt sans intérêt ou d'un prêt dont le taux d'intérêt est inférieur au taux de refinancement de la Banque de Russie n'est pas inclus dans le revenu ;
sous forme d'investissements en capital sous forme d'améliorations indissociables de biens loués (reçus pour une utilisation gratuite) réalisés par le locataire (emprunteur) ;
les autres revenus prévus à l'art. 251 Code des impôts de la Fédération de Russie.

La liste des revenus préférentiels est fermée et n'est pas sujette à une interprétation large. Par conséquent, tous les autres revenus qui ne sont pas indiqués dans cette liste doivent être pris en compte pour le paiement de l'impôt sur le revenu.

Regroupement de dépenses.

Les dépenses sont des dépenses justifiées et documentées de l'entreprise. Ils se répartissent en coûts liés à la production et à la vente (salaires des salariés, prix d'achat des matières premières, amortissement des immobilisations, etc.) et coûts hors exploitation (différences de change négatives, frais de justice et d'arbitrage, etc.). De plus, il existe une liste fermée de dépenses qui ne peuvent pas être prises en compte aux fins de l'impôt sur les bénéfices. Il s'agit notamment des dividendes accumulés, des apports au capital social, des remboursements d'emprunts, etc.

Les dépenses sont reconnues comme des dépenses justifiées et documentées engagées (engagées) par le contribuable.

Pour la production et les ventes réalisées pendant la période de déclaration (fiscale)

Lignes droites 318 Code des impôts de la Fédération de Russie

Dépenses matérielles (clauses 1 et 4, clause 1 de l'article 254 du Code des impôts de la Fédération de Russie)
Montants des amortissements cumulés sur les immobilisations utilisées dans la production de biens, travaux, services Art. 256-259 Code des impôts de la Fédération de Russie
Dépenses de rémunération du personnel impliqué dans la production de biens, l'exécution de travaux, la prestation de services (article 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie)

Art indirect. 318 Code des impôts de la Fédération de Russie

Les dépenses indirectes comprennent tous les autres montants de dépenses, à l'exception des dépenses hors exploitation engagées par le contribuable au cours de la période de déclaration (fiscale).

Charges hors fonctionnement Art. 265 Code des impôts de la Fédération de Russie

– les dépenses d'entretien d'un bien transféré dans le cadre d'un contrat de location (leasing) ;

– les dépenses sous forme d'intérêts sur les titres de créance ;

– les frais d'organisation de l'émission de titres propres ;

– les dépenses sous forme de différences de change négatives résultant de la réévaluation des biens immobiliers sous forme de valeurs en devises ;

– les dépenses sous la forme d'une différence négative (positive) résultant d'écarts dans le taux de vente (d'achat) de devises étrangères ;

– les frais de liquidation des immobilisations en cours de déclassement, etc.

Les coûts directs sont répartis mensuellement entre les soldes des travaux en cours et le coût des produits fabriqués (travaux, prestations). Cela signifie que les dépenses directes ne sont prises en compte dans la réduction de l'assiette de l'impôt sur les sociétés qu'au fur et à mesure de la vente des produits (travaux, services), dans le coût de laquelle elles sont prises en compte conformément à l'article 319 du Code général des impôts de l'État. Fédération Russe.

Le contribuable détermine de manière indépendante dans la politique comptable à des fins fiscales une liste des dépenses directes liées à la production de biens (exécution de travaux, prestation de services)

Le montant des coûts indirects de production et de vente encourus au cours de la période de déclaration (fiscale) est entièrement inclus dans les dépenses de la période de déclaration (fiscale) en cours.

Les dépenses établies à l'art. 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne réduit pas les revenus perçus par l'organisation. Cette liste est fermée et n'est pas sujette à une interprétation large. Toutes les dépenses qui y sont mentionnées ne peuvent en aucun cas réduire les revenus de l’organisme.

Calcul de la taxe.

Lors du calcul de l'impôt sur les sociétés, le contribuable doit savoir clairement quels revenus et dépenses il peut reconnaître sur cette période et lesquels il ne peut pas. Les dates de comptabilisation fiscale des charges et produits sont déterminées selon deux méthodes différentes. (Articles 271-273 du Code des impôts de la Fédération de Russie)

Méthode d'accumulation. Lorsqu'un contribuable tient une comptabilité fiscale selon la méthode de la comptabilité d'exercice, la date de comptabilisation des revenus/dépenses ne dépend pas de la date de réception effective des fonds (réception de biens, droits de propriété, etc.)/paiement effectif des dépenses. Les revenus (charges) selon la méthode de la comptabilité d'exercice sont comptabilisés dans la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle ils se sont produits (à laquelle ils se rapportent).

Procédure de constatation des revenus

les revenus sont comptabilisés dans la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle ils sont survenus, quelle que soit la réception effective de fonds, d'autres biens (travaux, services) et (ou) de droits de propriété ;
si le rapport entre les revenus et les dépenses ne peut être clairement défini ou est déterminé indirectement, les revenus sont répartis par le contribuable de manière indépendante, en tenant compte du principe d'uniformité ;
pour les revenus des ventes, la date de perception des revenus est la date de vente des biens (travaux, services, droits de propriété) quelle que soit la réception effective des fonds pour les payer.

Pour les produits hors exploitation, la date d'encaissement des produits est comptabilisée comme suit :

date de signature par les parties du certificat de réception du bien (réception et livraison des travaux, prestations) ;
la date de réception des fonds sur le compte courant du contribuable (caisse).

Procédure de comptabilisation des dépenses

Les dépenses sont comptabilisées dans la période de reporting (fiscale) au cours de laquelle ces dépenses surviennent en fonction des termes des transactions. Si la transaction ne contient pas de telles conditions et que le rapport entre les revenus et les dépenses ne peut être clairement défini ou est déterminé indirectement, les dépenses sont réparties par le contribuable de manière indépendante.

La date des dépenses matérielles est comptabilisée comme suit :

date de transfert des matières premières en production ;
date de signature par le contribuable du certificat de réception et de transfert de prestations (travaux) - pour les prestations (travaux) à caractère de production, etc.

La date à laquelle les dépenses hors exploitation et autres sont engagées est comptabilisée comme :

date d'accumulation des impôts (frais) – pour les dépenses sous forme de montants d'impôts ;
la date des règlements conformément aux termes des accords conclus ou la date de présentation des documents au contribuable.

Méthode en espèces. Lorsqu'un contribuable utilise la méthode de comptabilité de caisse, les produits/dépenses sont comptabilisés à la date de réception effective des fonds (réception de biens, droits de propriété, etc.)/paiement effectif des dépenses.

La procédure de détermination des revenus et dépenses :

la date de réception des revenus est le jour de la réception des fonds sur les comptes bancaires et (ou) à la caisse, de la réception d'autres biens (travaux, services) et (ou) des droits de propriété, ainsi que du remboursement de la dette envers le contribuable en autrement;
Les dépenses sont comptabilisées en charges après avoir été effectivement payées. Le paiement des biens (travaux, services et (ou) droits de propriété) est reconnu comme la cessation d'une contre-obligation du contribuable - l'acheteur des biens spécifiés (travaux, services) et des droits de propriété envers le vendeur, qui est directement liée à la fourniture de ces biens (exécution de travaux, prestation de services, transfert de droits de propriété ).

Il est nécessaire de choisir une méthode unique tant pour les revenus que pour les dépenses.

Vous ne pouvez pas utiliser une méthode pour les dépenses et une autre pour les revenus.

Les organisations (à l'exception des banques) ont le droit de déterminer la date de réception des revenus (dépenses) selon la méthode de trésorerie, si en moyenne au cours des 4 trimestres précédents le montant des revenus provenant de la vente de biens (travaux, services) de ces organisations , hors taxe sur la valeur ajoutée, ne dépassait pas 1 million de roubles pour chaque trimestre.

Procédure de calcul des taxes.

Montant de la taxe = Taux d'imposition x Base fiscale

Le calcul de l'assiette fiscale doit contenir (article 315 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

La période pour laquelle l'assiette fiscale est déterminée ;
Le montant des revenus des ventes perçus au cours de la période de déclaration (fiscale) ;
Le montant des dépenses engagées au cours de la période de déclaration (fiscale), réduisant le montant des revenus des ventes ;
Bénéfice (perte) des ventes ;
Le montant des revenus hors exploitation ;
Bénéfice (perte) des opérations hors exploitation ;
Assiette fiscale totale pour la période de déclaration (fiscale) ;
Pour déterminer le montant du bénéfice imposable, le montant de la perte passible de transfert est exclu de la base imposable.

Pour les bénéfices relevant de taux différents, les assiettes sont déterminées séparément.

Offre

Tarif de base

20%

2% - au budget fédéral (0% - pour certaines catégories de contribuables - clause 1.5 de l'article 284, clause 2 de l'article 284.3 et clause 1.7 de l'article 284, clause 1.8 de l'article 284 du Code des impôts de la Fédération de Russie)
18 % vont au budget d'une entité constitutive de la Fédération de Russie. Les organes législatifs des entités constitutives de la Fédération de Russie peuvent réduire le taux d'imposition pour certaines catégories de contribuables, mais pas plus de 13,5 % (le taux peut être encore plus bas pour les participants à des projets d'investissement régionaux - clause 3 de l'article 284.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Le Code des impôts de la Fédération de Russie établit, en plus du code principal, également.

Base

L’assiette de l’impôt sur le revenu est l’expression monétaire des bénéfices de l’organisation. Parallèlement, pour les bénéfices imposés à des taux différents, la base imposable est calculée séparément.

La base imposable est calculée selon la méthode de la comptabilité d'exercice à compter du début de la période fiscale, qui correspond à une année civile. Autrement dit, l’assiette est déterminée durant la période du 1er janvier au 31 décembre de l’année en cours, puis le calcul de l’assiette fiscale repart de zéro.

Si à la fin de l'année il s'avère que les dépenses ont dépassé les revenus et que l'entreprise a subi des pertes, alors l'assiette fiscale est considérée comme égale à « 0 ». Cela signifie que le montant de l’impôt sur le revenu ne peut pas être négatif ; le montant de l’impôt doit être positif ou nul.

Lors de la constitution de l'assiette fiscale, il est nécessaire de prendre en compte les caractéristiques prévues par le Code général des impôts, en fonction des conditions, des spécificités des activités des contribuables et d'autres facteurs :

Caractéristiques de la détermination de l'assiette fiscale par :	Base
Revenus provenant de la participation au capital d'autres organisations	Article 275 du Code des impôts de la Fédération de Russie
Activités liées à l'utilisation des installations des industries de services et des exploitations agricoles	Art. 275.1 Code des impôts de la Fédération de Russie
Gestion immobilière en fiducie	Article 276 du Code des impôts de la Fédération de Russie
Transfert de propriété au capital (actions) autorisé des organisations (fonds, propriété du fonds)	Article 277 du Code des impôts de la Fédération de Russie
Revenus perçus par les participants à un contrat de société simple	Article 278 du Code des impôts de la Fédération de Russie
Lors de la cession (cession) du droit de créance	Article 279 du Code des impôts de la Fédération de Russie
Opérations sur titres	Art. 280-282 Code des impôts de la Fédération de Russie
Réalisation d'opérations de prêt de titres	Art. 282.1 Code des impôts de la Fédération de Russie
Revenus perçus par les membres d'un groupe consolidé de contribuables	Art. 278.1 Code des impôts de la Fédération de Russie
Revenus perçus par les participants à un accord de partenariat d'investissement	Art. 278.2 Code des impôts de la Fédération de Russie
Revenus des bénéfices des sociétés étrangères contrôlées	Art. 25.15, 309.1 Code des impôts de la Fédération de Russie

Conditions particulières de calcul de la taxe pour certains types d'activités.

Le Code des impôts de la Fédération de Russie établit des caractéristiques permettant de déterminer les revenus et les dépenses de certaines organisations, qui dépendent du type d'activité exercée par ces organisations. Ainsi, au ch. 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie considère non seulement les approches générales de la formation de l'assiette fiscale, du calcul et du paiement de l'impôt sur le revenu, mais également les spécificités de l'impôt sur le revenu associées aux spécificités de certaines industries ou groupes d'entreprises.

Banques (articles 290, 291, 292 du Code des impôts de la Fédération de Russie)
Organismes d'assurance (assureurs) (articles 293, 294, 294.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie)
Fonds de pension non publics (articles 295, 296 du Code des impôts de la Fédération de Russie)
Acteurs du marché des valeurs mobilières (articles 298 et 299 du Code des impôts de la Fédération de Russie)
Organismes de compensation (articles 299.1, 299.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie)
Particularités des opérations avec des instruments financiers de transactions à terme (articles 301 à 305 et 326 à 327 du Code des impôts de la Fédération de Russie)
Particularités de l'exécution d'un contrat de gestion fiduciaire immobilière, d'un contrat de société simple (articles 276, 278 et 332 du Code des impôts de la Fédération de Russie)
Particularités de la fiscalité des organisations étrangères (articles 307 à 310 du Code des impôts de la Fédération de Russie)

Période imposable. Période de déclaration.

Période imposable– c'est la période au terme de laquelle le processus de constitution de l'assiette fiscale est achevé et le montant de l'impôt à payer est définitivement déterminé. (Article 285 du Code des impôts de la Fédération de Russie)

Pour l’impôt sur les sociétés, la période fiscale est l’année civile.

Procédure de calcul de l'impôt et des acomptes.

L'impôt est défini comme un pourcentage de l'assiette fiscale correspondant au taux d'imposition. (Article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie)

Les acomptes trimestriels sont versés au plus tard à la date limite fixée pour le dépôt des déclarations fiscales pour la période de déclaration correspondante.
Paiement de l'impôt à l'expiration de la période fiscale au plus tard à la date limite fixée pour le dépôt des déclarations fiscales pour la période fiscale correspondante.
Les avances mensuelles sont versées au plus tard le 28 du mois suivant le mois précédent.
Fondamentalement, tous les contribuables de l'impôt sur le revenu paient des acomptes mensuellement (clause 2 de l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie)
Les organisations qui paient des avances uniquement trimestriellement (4 fois par an) sont indiquées au paragraphe 3 de l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Procédure de calcul des acomptes trimestriels.

Le montant de l'acompte trimestriel que l'organisation doit verser au budget pour la période de référence, par exemple, sur la base des résultats des six mois :

AK pour paiement supplémentaire = reporting AK - AK précédent. Où:

AK pour paiement supplémentaire– il s’agit du montant de l’acompte trimestriel soumis à versement (addition) au budget à la fin de la période de reporting.
Rapports AK– il s’agit du montant de l’acompte trimestriel calculé sur la base des résultats de la période de reporting.
AK précédent– il s'agit du montant de l'acompte trimestriel versé sur la base des résultats de la période de déclaration précédente (dans la période fiscale en cours).

Procédure de calcul des acomptes mensuels.

Au cours des périodes de déclaration, les contribuables paient l'impôt sur le revenu à l'avance - en versements égaux chaque mois. Les montants de ces acomptes mensuels qui doivent être payés au cours de la période de déclaration suivante sont calculés par le contribuable sur la base du montant de l'acompte calculé pour la période de déclaration précédente.

Exemple 1, de la déclaration du 1er trimestre :

Le montant des acomptes mensuels du deuxième trimestre est égal à l'impôt sur les bénéfices perçus au premier trimestre

L'indicateur de la ligne 290 est divisé par trois, ce qui donne le montant des acomptes mensuels pour avril, mai et juin.

Exemple 2, à partir de la déclaration semestrielle :

L'acompte à la fin du semestre est égal au montant de l'impôt sur le revenu calculé perçu au titre du semestre, diminué du montant de l'impôt sur le revenu calculé au titre du premier trimestre.

L'indicateur de la ligne 290 est divisé par trois, ce qui donne le montant des avances mensuelles pour juillet, août et septembre. L'indicateur de la ligne 290 de la déclaration de revenus est égal à la somme des indicateurs des lignes 120, 130, 140 - Budget fédéral, 220, 230, 240 - Budget du sujet de la sous-section 1.2 de la section 1 de la Déclaration de revenus. (clause 5.11. Section V. Procédure de remplissage de la fiche 02 « Calcul de l'impôt sur les sociétés » Déclaration d'arrêté du 22 mars 2012 N ММВ-7-3/174@ « Sur approbation de la forme et du format de dépôt d'une déclaration de revenus pour l’impôt sur les sociétés, la procédure pour le remplir.

Exemple 3 à partir d'une déclaration de neuf mois :

Le montant du paiement basé sur les résultats de neuf mois est égal à l'impôt sur les bénéfices de neuf mois moins les acomptes de six mois.

L'indicateur de la ligne 290 est divisé par trois, ce qui donne le montant des acomptes mensuels pour octobre, novembre et décembre.

L'indicateur de la ligne 290 de la déclaration de revenus est égal à la somme des indicateurs des lignes 120, 130, 140 - Budget fédéral, 220, 230, 240 - Budget du sujet de la sous-section 1.2 de la section 1 de la Déclaration de revenus. (clause 5.11. Section V. Procédure de remplissage de la fiche 02 « Calcul de l'impôt sur les sociétés » Déclaration d'arrêté du 22 mars 2012 N ММВ-7-3/174@ « Sur approbation de la forme et du format de dépôt d'une déclaration de revenus pour l’impôt sur les sociétés, la procédure pour le remplir.

Si, lors du calcul des acomptes mensuels, la différence est négative ou égale à zéro, alors les acomptes mensuels ne sont pas versés.

Les acomptes mensuels du premier trimestre de l'année sont égaux aux acomptes mensuels calculés pour le quatrième trimestre de la période fiscale précédente, eux-mêmes déterminés sur la base des résultats de neuf mois.

Les organisations nouvellement créées ne paient pas d'acomptes mensuels, mais trimestriels jusqu'à ce qu'un trimestre complet se soit écoulé à compter de la date de leur enregistrement auprès de l'État. Ensuite, le contribuable doit regarder quel est le chiffre d’affaires (hors TVA). S'il ne dépasse pas 1 million de roubles par mois ou 3 millions de roubles par trimestre, l'entreprise ne peut continuer à payer que des avances trimestrielles. En cas de dépassement du plafond, l'entreprise passe au paiement d'acomptes mensuels à partir du mois suivant.

Détermination des acomptes mensuels en fonction des bénéfices réels.

Une organisation peut utiliser cette méthode volontairement. (Clause 2 de l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie)

Pour ce faire, vous devez informer l'administration fiscale au plus tard le 31 décembre qu'au cours de l'année prochaine, l'entreprise passera au calcul des acomptes mensuels sur la base du bénéfice réel perçu.

Avec cette méthode, les périodes de reporting sont d'un mois, deux mois, trois mois, et ainsi de suite jusqu'à la fin de l'année civile.

L'acompte du mois de janvier est égal à l'impôt sur les bénéfices effectivement perçus en janvier.
L'acompte de janvier-février est égal à l'impôt sur les bénéfices effectivement perçus en janvier et février moins l'acompte de janvier.
L'acompte pour janvier-mars est égal à l'impôt sur les bénéfices effectivement perçus en janvier-mars moins les acomptes pour janvier et février.
Et ainsi de suite jusqu'en décembre.

Report des pertes.

Les organisations qui ont subi une perte au cours de la période fiscale précédente ont le droit de réduire l'assiette fiscale positive de la période en cours de la totalité ou d'une partie de la perte subie (article 283 du Code des impôts de la Fédération de Russie). )

L'organisation Alpha LLC a subi des pertes pendant deux années consécutives :
– sur la base des résultats de 2009 – 180 000 roubles.
– sur la base des résultats de 2010 – 300 000 roubles.
Fin 2011, la Société a réalisé un bénéfice de 200 000 roubles.
Le contribuable a le droit, sous réserve des conditions de l'article 283 du Code des impôts de la Fédération de Russie, de transférer les pertes, réduisant ainsi l'assiette fiscale, mais sans la dépasser.
Ainsi, l'organisation pourra reporter à 2011 la perte de 2009 d'un montant de 180 000 roubles. et une partie de la perte de 2010 d'un montant de 20 000 roubles.

Ainsi, compte tenu des pertes transférées, l'assiette fiscale est nulle (200 000-180 000-20 000 RUB).

Le montant restant de la perte pour 2010 s'élève à 280 000 RUB. (300 000 – 20 000) peuvent être pris en compte dans les périodes ultérieures.

Déclaration d'impôt.

La déclaration fiscale est fournie (article 289 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

Au plus tard 28 jours à compter de la fin de la période de déclaration concernée.
Au plus tard le 28 mars de l’année suivant la période fiscale expirée.

La déclaration doit être déposée au bureau des impôts :

sur le site de l'organisation ;
à l'emplacement de chaque division distincte de l'organisation.

Délais de paiement des taxes et acomptes.

Noms des paiements	Délais de paiement
Impôt payé à la fin de la période fiscale	Au plus tard le 28 mars de l'année suivant la période fiscale expirée
Acomptes à la fin de la période de référence : payé mensuellement en fonction du bénéfice réel reçu payable trimestriellement	Au plus tard le 28ème jour du mois suivant celui pour lequel le montant de l'acompte est calculé. Au plus tard le 28e jour du mois suivant la période de déclaration expirée.
Acomptes mensuels	Chaque mois au plus tard le 28ème jour du mois en cours
Impôt sur les revenus des valeurs mobilières de l'État et des communes soumis à l'impôt du bénéficiaire des revenus	Dans les 10 jours suivant la fin du mois au cours duquel les revenus ont été perçus

Comptabilité fiscale.

La comptabilité fiscale est un système de synthèse d'informations permettant de déterminer l'assiette fiscale d'un impôt sur la base des données des documents primaires. (Article 313 du Code des impôts de la Fédération de Russie)

Les contribuables calculent l'assiette fiscale à la fin de chaque période de déclaration (fiscale) sur la base des données comptables fiscales. Le système de comptabilité fiscale est organisé par les contribuables de manière indépendante.

Les données de comptabilité fiscale sont confirmées par :

documents comptables primaires (y compris un certificat comptable);
registres analytiques de comptabilité fiscale;
calcul de l'assiette fiscale.

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Impôt sur les sociétés des ONG 100 % mise à jour : 29 octobre 2016 par : Ilya Jouravlev

Les organisations qui sont des organisateurs étrangers des Jeux Olympiques et Paralympiques de 2014 à Sotchi, en ce qui concerne les revenus perçus dans le cadre de l'organisation et du déroulement de ces jeux.

L'impôt sur le revenu n'est pas non plus payé par les organisations qui appliquent un système de taxation simplifié, paient certains types d'activités, sont assujetties à la taxe agricole unifiée, ainsi que par les organisations qui paient des impôts sur les activités de jeux de hasard.

L'objet de l'imposition est le profit reçu par le contribuable.

Sont comptabilisés en bénéfice :

pour les organisations russes - les revenus perçus, réduits du montant des dépenses engagées, qui sont déterminés conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie ;
pour les organisations étrangères opérant dans la Fédération de Russie par l'intermédiaire de missions permanentes - les revenus perçus par l'intermédiaire de ces missions permanentes, diminués du montant des dépenses engagées par ces missions permanentes, qui sont déterminées conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie ;
pour les autres organisations étrangères - revenus provenant de sources situées dans la Fédération de Russie.

Classification des revenus d'une organisation

La classification des revenus comprend deux groupes :

les revenus de la vente de biens (travaux, services) et de droits de propriété (ci-après dénommés revenus de la vente) ;

Les revenus des ventes comprennent (travaux, services) tant autoproduits qu'acquis antérieurement, ainsi que le produit de la vente des droits de propriété. Le produit des ventes est déterminé sur la base de toutes les recettes associées aux paiements des biens (travaux, services) vendus ou aux droits de propriété exprimés en espèces et (ou) en nature.

Les revenus sont déterminés sur la base de documents primaires et autres confirmant la réception des revenus et de documents comptables fiscaux.

Les revenus perçus par le contribuable, dont la valeur est exprimée en devises étrangères, sont pris en compte conjointement avec les revenus en roubles.

Voir plus loin :

La législation fiscale prévoit 43 types de revenus qui ne sont pas pris en compte pour déterminer l'assiette de l'impôt sur le revenu.

Il s'agit notamment des revenus :

sous la forme de biens, de droits de propriété, de travaux ou de services qui sont reçus d'autres personnes dans l'ordre de paiement anticipé de biens (travaux, services) par les contribuables qui déterminent les revenus et les dépenses selon la méthode de la comptabilité d'exercice ;
sous forme de propriété, les droits de propriété qui sont reçus sous forme de nantissement ou de dépôt en garantie d'obligations, ainsi que qui sont reçus dans la limite de l'apport d'un participant à une société commerciale ou à une société de personnes (son successeur légal ou héritier ) lors du départ (retraite) de la société commerciale ou de la société de personnes ou lors de la répartition des biens d'une société commerciale ou d'une société liquidée entre ses participants ;
sous forme de droits de propriété, de droits de propriété ou de droits non patrimoniaux ayant une valeur monétaire, qui sont reçus sous forme de contributions à des organisations ;
sous forme de fonds et autres biens reçus sous forme d'assistance gratuite (assistance) conformément à la procédure ;
sous forme d'immobilisations et d'actifs incorporels reçus gratuitement conformément aux traités internationaux de la Russie, ainsi que conformément à la législation russe par les centrales nucléaires pour améliorer leur sécurité, utilisés à des fins de production ;
sous forme de biens reçus par les institutions étatiques et municipales sur décision des autorités exécutives à tous les niveaux ;
sous la forme de fonds ou d'autres biens reçus dans le cadre d'accords de crédit ou de prêt, ainsi que de fonds ou d'autres biens reçus pour rembourser ces emprunts ;
sous forme de biens reçus gratuitement par une organisation russe :
d'une organisation, si le capital autorisé de la partie bénéficiaire (cédante) est constitué de plus de 50 % de la contribution de l'organisation cédante (cédante) ;
d'une personne physique, si le capital autorisé du bénéficiaire est constitué de plus de 50 % de l'apport de cette personne physique.

Dans ce cas, le bien reçu n'est reconnu comme revenu fiscal que si, dans un délai d'un an à compter de la date de sa réception, le bien spécifié (à l'exception des espèces) n'est pas transféré à des tiers ;

autres revenus conformément à l'art. 251 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Classification des dépenses d'organisation

Le contribuable réduit les revenus perçus du montant des dépenses engagées. Les dépenses engagées, ainsi que les revenus perçus, sont répartis en deux groupes :

dépenses liées à la production et à la vente de biens (travaux, services) ;

Les dépenses sont comptabilisées comme dépenses justifiées et documentées engagées. Par dépenses justifiées, on entend des dépenses économiquement justifiées dont l'évaluation est exprimée sous forme monétaire. Par dépenses documentées, on entend les dépenses confirmées par des documents établis conformément à la législation russe, ou des documents établis conformément aux usages commerciaux en vigueur dans l'État étranger sur le territoire duquel les dépenses correspondantes ont été engagées, ou des documents confirmant indirectement les dépenses engagées (y compris un déclaration, ordre de déplacement professionnel, documents de voyage, rapport sur les travaux effectués conformément au contrat). Toutes les dépenses sont comptabilisées en charges, à condition qu'elles soient engagées pour mener des activités visant à générer des revenus.

Les coûts associés à la production et aux ventes sont regroupés selon les éléments suivants :

coût des matériaux;
les coûts de main-d'œuvre;
le montant de l'amortissement cumulé ;
autres dépenses.

À coût des matériaux les coûts comprennent :

acquisition de matières premières, de matériaux utilisés dans la production de biens (exécution de travaux, prestation de services) ;
acquisition d'outils, d'agencements, d'inventaire, d'instruments, d'équipement de laboratoire, de vêtements de travail et d'autres biens qui ne sont pas des biens amortissables. Le coût de ces biens est intégralement inclus dans les coûts des matériaux au fur et à mesure de leur mise en service ;
achat de composants en cours d'installation et de produits semi-finis en transformation complémentaire auprès du contribuable ;
achat de carburant, d'eau, d'énergie de toute nature dépensée à des fins technologiques, ainsi que les coûts de transformation et de transport de l'énergie ;
acquisition de travaux et de services à caractère productif, réalisés par des organismes tiers ou des entrepreneurs individuels, ainsi que pour l'exécution de ces travaux (prestations de services) par des divisions structurelles du contribuable ;
autres dépenses.

Le coût des stocks inclus dans les dépenses matières est déterminé en fonction de leurs prix d'acquisition (hors et ), incluant les commissions versées aux organismes intermédiaires, les droits et frais de douane à l'importation, les frais de transport et autres frais liés à l'acquisition des stocks.

Lors de la détermination du montant des coûts des matières lors de l'amortissement des matières premières et des matériaux utilisés dans la production de biens (exécution de travaux, fourniture de services), l'une des méthodes suivantes d'évaluation des matières premières et des matériaux spécifiés est utilisée : la méthode d'évaluation par le coût d'une unité de stock, la méthode d'évaluation par le coût moyen, la méthode d'évaluation par le coût des premières acquisitions (), la méthode d'évaluation basée sur le coût des dernières acquisitions ().

DANS les coûts de main-d'œuvre comprend tous les cumuls accordés aux employés en espèces ou en nature, les cumuls et indemnités d'incitation, les cumuls de rémunération liés aux heures de travail ou aux conditions de travail, les primes et les cumuls d'incitation ponctuels, les dépenses associées à l'entretien de ces employés, prévues par les normes de la Russie législation, accords de travail (contrats) et/ou conventions collectives.

Montants des amortissements cumulés

Voir plus loin :

Les dépenses du contribuable pour la recherche et le développement scientifique liées à la création de produits nouveaux ou à l'amélioration de produits manufacturés (biens, travaux, services), notamment les dépenses d'invention, réalisées par lui indépendamment ou conjointement avec d'autres organismes, sont reconnues fiscalement. après l'achèvement de ces études ou développements (achèvement des différentes étapes de travail) et signature du certificat de réception par les parties. Les dépenses spécifiées sont uniformément incluses par le contribuable dans la composition autres dépenses pendant un an, sous réserve de l'utilisation des recherches et développements spécifiés dans la production et dans la vente de biens (exécution de travaux, prestation de services) à compter du 1er jour du mois suivant celui au cours duquel ces recherches ont été achevées (étapes individuelles De la recherche). Les dépenses contribuables de R&D qui n'ont pas produit de résultat positif font également l'objet d'une inclusion dans les autres dépenses de manière régulière sur un an à hauteur des dépenses réellement engagées.

Les autres coûts associés à la production et aux ventes comprennent :

le montant des impôts et taxes, des droits et taxes de douane, des cotisations d'assurance en cas d'incapacité temporaire due à la maternité, dans les caisses fédérales et territoriales d'assurance maladie obligatoire, accumulés de la manière établie par la législation de la Russie, à l'exception des paiements pour l'impôt sur le revenu et les paiements pour impact négatif excessif sur l'environnement ;
les dépenses de certification des produits et services ;
les dépenses de recrutement d'employés, y compris les dépenses pour les services d'organismes spécialisés de sélection de personnel ;
les dépenses pour la fourniture de services de réparation et d'entretien sous garantie, y compris les déductions à la réserve pour les dépenses futures pour les réparations sous garantie et le service sous garantie ;
paiements de loyer pour les biens loués ;
les dépenses liées au maintien des transports officiels. Les dépenses d'indemnisation pour l'utilisation des voitures et motos personnelles pour les déplacements professionnels dans les limites fixées par le Gouvernement ;
frais de voyage;
les dépenses liées aux services juridiques, d'information, d'audit, de conseil et autres services similaires ;
paiement à un notaire public et (ou) privé pour légalisation (dans la limite des tarifs agréés de la manière prescrite) ;
les dépenses pour la gestion d'une organisation ou de ses divisions individuelles, ainsi que les dépenses pour l'achat de services pour la gestion d'une organisation ou de ses divisions individuelles ;
les dépenses pour les services de mise à disposition de travailleurs (personnel technique et de direction) par des organismes tiers pour participer au processus de production, à la gestion de la production ou pour exercer d'autres fonctions liées à la production et (ou) aux ventes ;
les dépenses pour les fournitures de bureau ;
les dépenses pour les services postaux, téléphoniques, télégraphiques et autres services similaires, les dépenses pour le paiement des services de communication, les centres informatiques et les banques, y compris les dépenses pour les services de communication par fax et par satellite, le courrier électronique, ainsi que les systèmes d'information (SWIFT, Internet et autres systèmes similaires );
les dépenses liées à l'acquisition du droit d'utiliser des programmes informatiques et des bases de données dans le cadre d'accords avec le titulaire du droit d'auteur (contrats de licence). Ces dépenses comprennent également les coûts d'acquisition de droits exclusifs sur des programmes informatiques d'une valeur inférieure à 20 000 roubles et de mise à jour des programmes informatiques et des bases de données ;
dépenses pour l'étude (recherche) continue des conditions du marché, la collecte d'informations directement liées à la production et à la vente de biens (travaux, services) ;
autres dépenses.

Voir plus loin :

Pour les dépenses non prises en compte lors de l'imposition des bénéfices, selon l'art. 270 du Code des impôts, inclure les montants des dividendes accumulés et les autres montants des revenus distribués ; amendes, pénalités et autres sanctions transférées au budget ; apports au capital autorisé ; les montants des taxes, ainsi que les montants des paiements pour les émissions excédentaires de polluants dans l'environnement, etc.

Le chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit deux méthodes de comptabilisation des revenus/dépenses dans la comptabilité fiscale :

méthode de comptabilité d'exercice;
méthode de trésorerie.

Lors de l'utilisation de la méthode de la comptabilité d'exercice, les revenus/dépenses sont comptabilisés dans la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle ils ont eu lieu, indépendamment des entrées/sorties réelles de fonds, d'autres biens (travaux, services) et (ou) de droits de propriété.

Les organisations (à l'exception des banques) ont le droit de déterminer la date de réception des revenus (dépenses) selon la méthode de trésorerie, si en moyenne au cours des quatre trimestres précédents le montant des revenus provenant de la vente de biens (travaux, services) de ces organisations, hors taxe sur la valeur ajoutée, ne dépassaient pas un million de roubles pour chaque trimestre. Lors de l'utilisation de la méthode de trésorerie, la date de réception des revenus est reconnue comme le jour de la réception des fonds sur les comptes bancaires ou à la caisse, de la réception des autres biens (travaux, services) et (ou) des droits de propriété, ainsi que du remboursement. de la dette envers le contribuable d'une autre manière. Les dépenses selon la méthode de trésorerie sont comptabilisées après leur paiement effectif, en tenant compte des caractéristiques suivantes :

les dépenses d'achat de matières premières et de matériaux sont prises en compte en charges dans la mesure où ces matières premières et matériaux sont amorties pour la production ;
l'amortissement n'est comptabilisé que pour les biens amortissables payés par le contribuable et utilisés dans la production ;
les dépenses liées au paiement des impôts et taxes sont prises en compte en charges à hauteur de leur paiement effectif.

Base d'imposition de l'impôt sur le revenu

Base d'imposition de l'impôt sur le revenuégal à la valeur monétaire profit de l'organisation. Parallèlement, pour les bénéfices imposés à des taux différents, la base imposable est calculée séparément.

Lors de la détermination de l'assiette fiscale, le bénéfice imposable est déterminé selon la méthode de la comptabilité d'exercice à compter du début de la période fiscale.

Si une perte est subie au cours de la période de déclaration (fiscale), la base fiscale est alors reconnue comme nulle. Dans le même temps, selon l'art. 283 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le contribuable a le droit de reporter une perte pendant dix ans suivant la période fiscale au cours de laquelle cette perte a été perçue.

En outre, le Code des impôts de la Fédération de Russie établit les spécificités de la constitution de l'assiette fiscale lors de la réalisation des opérations suivantes (tableau 14) :

	Indicateurs	Base
	Revenus provenant de la participation au capital d'autres organisations	Article 275 du Code des impôts de la Fédération de Russie
	Activités liées à l'utilisation des installations des industries de services et des exploitations agricoles	Art. 275.1 NERF
	Gestion immobilière en fiducie	Article 276 du Code des impôts de la Fédération de Russie
	Transfert de propriété au capital (actions) autorisé des organisations (fonds, propriété du fonds)	Article 277 du Code des impôts de la Fédération de Russie
	Revenus perçus par les participants à un contrat de société simple	Article 278 du Code des impôts de la Fédération de Russie
	Caractéristiques de la détermination de l'assiette fiscale lors de l'attribution (cession) du droit de réclamation	Article 279 du Code des impôts de la Fédération de Russie
	Opérations sur titres	Art. 280-282 Code des impôts de la Fédération de Russie

Taux d'imposition de base réglé à la taille 20% . Dans ce cas, l'impôt calculé au taux de 2% est crédité à, et au taux de 18% - à. Dans le même temps, les sujets de la Fédération ont le droit de réduire le taux d'imposition sous réserve de crédit aux budgets infrafédéraux pour certaines catégories de contribuables, mais pas inférieur à 13,5 %. Ainsi, le taux minimum possible d’impôt sur le revenu est 15,5% . Un avantage similaire peut s'appliquer aux organisations résidant dans des zones économiques spéciales.

Pour certaines catégories (organisations étrangères percevant des revenus sur le territoire de la Fédération de Russie) et types de transactions (réception de dividendes, transactions avec certains types de transactions de dette), d'autres taux d'impôt sur le revenu sont prévus (tableau 15) :

Assiette fiscale pour certains types de revenus	Offre, %
Revenus d'organisations étrangères non liées à des activités dans la Fédération de Russie par l'intermédiaire d'un bureau de représentation permanent :
les revenus provenant de l'utilisation, de l'entretien ou de la location de navires, d'avions ou d'autres véhicules mobiles en rapport avec le transport international	10
autres revenus (sauf dividendes)	0
Revenus perçus sous forme de dividendes :
Organisations russes, à condition qu'au jour de la décision de verser des dividendes, l'organisation recevant des dividendes ait possédé de manière continue pendant au moins 365 jours calendaires au moins 50 % de la contribution (actions) au capital (actions) autorisé (fonds) de la organisme versant des dividendes ou des certificats de dépôt donnant droit à recevoir des dividendes d'un montant correspondant à au moins 50 % du montant total des dividendes versés par l'organisme.	0
Organisations russes d'organisations russes et étrangères	9
organisations étrangères d'organisations russes	15
Le revenu d'intérêts:
sur les titres publics des États membres de l'État de l'Union, les titres publics des entités constitutives de la Fédération et les titres communaux dont les modalités d'émission et de circulation prévoient des revenus sous forme d'intérêts, ainsi que sur les revenus sous forme d'intérêts sur les obligations adossées à des créances hypothécaires émises après le 1er janvier 2007 et les revenus des fondateurs de la gestion fiduciaire de la couverture hypothécaire reçus sur la base de l'acquisition de certificats de participation hypothécaire émis par le gestionnaire de la couverture hypothécaire après le 1er janvier 2007 ;	15
pour les titres municipaux émis pour une période d'au moins trois ans avant le 1er janvier 2007, ainsi que pour les revenus sous forme d'intérêts sur les obligations adossées à des créances hypothécaires émises avant le 1er janvier 2007 et les revenus des fondateurs de fiducie de gestion d'hypothèques les couvertures reçues sur la base des certificats de participation hypothécaire d'acquisition émis par le gestionnaire des couvertures hypothécaires avant le 1er janvier 2007 ;	9
sur les obligations d'État et municipales émises avant le 20 janvier 1997 inclus, ainsi que sur les revenus sous forme d'intérêts sur les obligations de l'emprunt obligataire en monnaie d'État de 1999, émises lors de la mise en œuvre de la novation d'obligations de la série d'emprunts en monnaie nationale de l'État III, émis afin d'assurer les conditions nécessaires au règlement de la dette intérieure en devises de l'ex-URSS et de la dette intérieure et extérieure en devises de la Russie.	0

Période d'imposition pour l'impôt sur le revenu

La période d'imposition de l'impôt sur le revenu est une année civile.. Les périodes de référence sont le premier trimestre, les six mois et les neuf mois de l'année civile. Les périodes de déclaration pour les contribuables qui calculent les acomptes mensuels sur la base des bénéfices réels perçus sont d'un mois, deux mois, trois mois, et ainsi de suite jusqu'à la fin de l'année civile.

Les contribuables déterminent indépendamment le montant de l'impôt à la fin de chaque période de déclaration en pourcentage de l'assiette fiscale correspondant au taux d'imposition. Sur la base des résultats de chaque période de déclaration (fiscale), les contribuables calculent le montant de l'acompte en fonction de leur taux d'imposition et de leur bénéfice imposable, calculé selon la méthode de la comptabilité d'exercice depuis le début de la période fiscale jusqu'à la fin de la déclaration ( fiscale) conformément à l'art. 286 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Procédure et délais de paiement de l'impôt sur les sociétés

Nom des paiements	Délais de paiement
Impôts et acomptes payés par les contribuables
Impôt payé à la fin de la période fiscale	Au plus tard le 28 mars de l'année suivant la période fiscale expirée
Acomptes à la fin de la période de référence : a) payé mensuellement en fonction du bénéfice réel reçu b) payé trimestriellement	a) Au plus tard le 28ème jour du mois suivant celui pour lequel le montant de l'acompte est calculé. b) Au plus tard le 28e jour du mois suivant la période de déclaration expirée.
Acomptes mensuels*	Chaque mois au plus tard le 28ème jour du mois en cours
Impôt sur les revenus des valeurs mobilières de l'État et des communes soumis à l'impôt du bénéficiaire des revenus	Dans les 10 jours suivant la fin du mois au cours duquel les revenus ont été perçus
Impôt retenu par les agents fiscaux
Impôt sur les revenus versés aux organismes étrangers (à l'exception des revenus sous forme de dividendes et d'intérêts sur les titres de l'État et des communes)	Au plus tard le lendemain du jour du paiement (transfert) des fonds
Impôt sur les revenus versés aux contribuables sous forme de dividendes et d'intérêts sur les titres de l'État et des communes	Au plus tard le lendemain du jour du paiement

*Les avances mensuelles ne sont pas versées :

les organisations dont le chiffre d'affaires au cours des quatre trimestres précédents n'a pas dépassé en moyenne 3 millions de roubles. pour chaque trimestre. La valeur moyenne indiquée est déterminée pour chaque trimestre suivant ;
institutions budgétaires;
les organisations étrangères opérant dans la Fédération de Russie par l'intermédiaire d'un bureau de représentation permanent ;
les organisations à but non lucratif qui ne perçoivent pas de revenus provenant de la vente de biens (travaux, services) ;
les participants à des sociétés de personnes simples par rapport aux revenus provenant de la participation à des sociétés de personnes simples ;
les investisseurs des accords de partage de production en termes de revenus provenant de la mise en œuvre de ces accords ;
bénéficiaires en vertu d’accords de gestion fiduciaire.

Chacun, quelle que soit son obligation de payer l'impôt sur le revenu et (ou) le paiement anticipé de l'impôt, les spécificités du calcul et du paiement de l'impôt, est tenu de déposer des déclarations de revenus auprès de l'administration fiscale de son lieu et du lieu de chaque division distincte à la fin. de chaque période de déclaration et d'imposition sur l'impôt sur le revenu.

Les contribuables (agents fiscaux) soumettent leurs déclarations de revenus (calculs d'impôts) au plus tard 28 jours après la fin de la période de déclaration concernée. Les contribuables qui calculent les montants des acomptes mensuels sur la base des bénéfices effectivement perçus fournissent des déclarations fiscales dans les délais fixés pour le versement des acomptes.

Les déclarations fiscales basées sur les résultats de la période fiscale sont déposées par les contribuables au plus tard le 28 mars de l'année suivant la période fiscale expirée.

L'impôt sur le revenu est obligatoire pour toutes les personnes morales soumises au régime fiscal général. Il est calculé en additionnant les bénéfices de tous les types d’activités de l’entreprise et en les multipliant par le taux en vigueur.

Base légale

La procédure de calcul et de paiement de l'impôt sur les sociétés, le taux d'imposition des entreprises de toutes formes de propriété sont indiqués au chapitre. 25 Code des impôts de la Fédération de Russie. Les lois régionales réglementent le processus d'application des avantages fiscaux. Les avocats et les comptables appliquent également dans leur travail les clarifications du ministère des Finances et du Service fédéral des impôts concernant certains points de réglementation.

Sujets et objets

Les contribuables sont :

Les organisations russes impliquées dans le secteur des jeux de hasard, ainsi que celles qui n'utilisent pas le système fiscal simplifié, l'UTII et la taxe agricole unifiée.
Organisations étrangères qui perçoivent des revenus sur le territoire de la Fédération de Russie.
Membres du groupe consolidé.

Les entreprises qui paient l'UTII, l'USN et la taxe agricole unifiée sont exonérées d'impôt. Si le volume de leurs ventes annuelles dépasse les limites légales, les entreprises doivent alors payer un impôt sur les sociétés dont le taux dépasse les limites légales. Sont également exonérées en 2017 les organisations impliquées dans la préparation et la tenue de FIFA 2018 en Fédération de Russie.

La base de calcul est le bénéfice de l'organisation. Dans l'art. 247 du Code des impôts de la Fédération de Russie stipule que le bénéfice :

pour les organisations nationales et les bureaux de représentation d'entreprises étrangères - il s'agit du montant des revenus perçus par l'entreprise (son bureau de représentation), diminué des dépenses engagées ;
le montant du bénéfice total calculé pour un participant donné ;
pour les autres organisations étrangères, il s'agit du montant des fonds reconnus comme revenus en vertu de l'art. 309 NK.

Recettes et dépenses

Le revenu est reconnu comme l'avantage économique des activités d'une organisation, exprimé en nature ou en espèces. Il s'agit de la somme de tous les revenus de l'organisation sans tenir compte des dépenses et des taxes présentées aux clients (par exemple, TVA). Ils sont déterminés sur la base des données des documents primaires. Les revenus sont divisés à partir des ventes et des revenus hors exploitation.

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu d'un organisme, le taux d'imposition ne prend pas en compte les revenus suivants :

des biens reçus gratuitement ;
apports en capital;
les actifs reçus dans le cadre d'accords de prêt ;
biens reçus grâce à un financement ciblé.

Les dépenses sont des dépenses justifiées et documentées engagées par le contribuable, à condition qu'elles visaient à générer des revenus. Lors du calcul de l'impôt sur le revenu et du taux d'imposition d'une organisation, les dépenses n'incluent pas le montant des amendes, sanctions, pénalités, dividendes, paiements pour émissions excédentaires de substances, dépenses d'assurance volontaire, aide financière, compléments de retraite, etc. Une liste complète des les montants exclus des dépenses, présentés à l'art. 270 Code des impôts de la Fédération de Russie. Les dépenses normalisées peuvent être amorties non pas complètement, mais partiellement. Depuis 2017, les sommes consacrées à l'évaluation des qualifications des salariés peuvent également être classées en dépenses. Il existe cependant une condition importante : le salarié doit confirmer par écrit son consentement à l'évaluation de son niveau de qualification.

Périodes de déclaration

Le bénéfice des organisations est fixé à un montant fixe. Des rapports sur l'accumulation du montant de la redevance doivent être fournis pour 6, 9 et 12 mois. Les paiements anticipés doivent être transférés mensuellement au budget. Depuis 2016, le montant trimestriel moyen du chiffre d'affaires a été porté à 15 millions de roubles.

L'assiette fiscale

Comment est calculé l’impôt sur les sociétés ? Le taux d'imposition est multiplié par la différence entre les revenus et les dépenses. Si le montant des revenus est inférieur au montant des dépenses, alors la base est nulle. Le bénéfice est déterminé selon la méthode de la comptabilité d'exercice à partir du début de l'année civile. Étant donné que la législation précise des types distincts de taux d’impôt sur le revenu des sociétés, les revenus doivent être comptabilisés séparément pour chaque type d’activité.

Le Code général des impôts précise les spécificités de détermination des revenus et dépenses pour différentes catégories de payeurs : banques, compagnies d'assurance (article 293), fonds de pension non étatiques (article 295), organismes de microfinance (article 297), acteurs professionnels du marché des valeurs mobilières (article 297). article 299), opérations avec la Banque centrale (article 280), opérations financières à terme (article 305), organismes de compensation (article 299). Les organisations commerciales de jeux de hasard tiennent des registres séparés des revenus et des dépenses. Seules les dépenses économiquement justifiées et documentées sont prises en compte.

Quel est le taux de l’impôt sur les sociétés ?

Le montant de la redevance payée est transféré aux budgets fédéral et local. Depuis 2017, des changements ont eu lieu dans la répartition des intérêts. Le taux de base de l’impôt sur les sociétés n’a pas changé et s’élève à 20 %. Auparavant, 2 % du montant versé était versé au budget fédéral et 18 % restaient au budget local. Un nouveau dispositif a été introduit de 2017 à 2020. Le montant de l'impôt calculé au taux de 3 % sera transféré au budget fédéral et 17 % au budget des entités constitutives de la Fédération de Russie. Les autorités régionales peuvent réduire le taux des redevances pour certaines catégories de payeurs. En 2017-2020, il ne peut être inférieur à 12,5 %.

Des exceptions

Pour certains types de revenus, le taux de l’impôt sur les sociétés est de :

Revenus des entreprises étrangères provenant de l'utilisation et de la location de conteneurs, de véhicules mobiles et du transport international - 10 %.
Le taux d'imposition sur les bénéfices d'une organisation étrangère par l'intermédiaire d'un bureau de représentation non lié à des activités dans la Fédération de Russie est de 20 %.
Dividendes des organisations russes - 13%. Le montant total des impôts reste dans le budget local. Les dividendes reçus par les sociétés étrangères sont imposés au taux de 15 %. Cela comprend également les revenus d’intérêts sur les titres publics.
Les recettes des banques centrales russes, qui sont comptabilisées dans les comptes-titres, représentent 30 %.
Bénéfice de la Banque de Russie - 0%.
Le profit des producteurs agricoles est de 0%.
Le bénéfice des organisations engagées dans des activités médicales et éducatives est de 0 %.
Revenu de l'opération liée à la vente d'une part du capital social - 0%.
Recettes des travaux réalisés dans la zone économique innovante, zone touristique et récréative, soumises à une comptabilisation séparée des recettes et des frais - 0%.
Les revenus d'un projet d'investissement régional, à condition qu'ils ne dépassent pas 90 % de tous les revenus, sont de 0 %.

Rapports

À la fin de chaque période fiscale, l'organisation doit soumettre un formulaire de rapport et des règles pour sa préparation, approuvés par l'arrêté du Service fédéral des impôts N MMV-7-3/600. La déclaration est déposée à l'inspection du siège de l'entreprise ou de sa division. Le rapport est soumis sous forme papier. Les plus gros contribuables, ainsi que les organisations dans lesquelles le nombre moyen d'employés pour l'année précédente était supérieur à 100 personnes, peuvent soumettre une déclaration électronique.

Modifications fiscales 2017

Le montant de la provision pour créances douteuses doit être inférieur à 10 % du chiffre d'affaires de l'exercice précédent ou de la période de reporting. Une créance douteuse est une créance qui dépasse le montant de la contre-obligation. Si une organisation a des comptes débiteurs et des comptes créditeurs envers une seule contrepartie, seul un montant dépassant les comptes créditeurs peut être radié en tant que créances douteuses.

Le montant des pertes reportées est limité. Du 01/01/2017 au 31/12/2020, les pertes des périodes précédentes ne peuvent être réduites de plus de 50 %. Ce changement n'affecte pas la base sur laquelle les avantages fiscaux s'appliquent. Les modifications concernent les sinistres survenus après le 01/01/2007.

Depuis 2017, la restriction au transfert des montants des pertes subies après le 01/01/2007 a été supprimée. Le transfert peut désormais être effectué pour toutes les années suivantes. Les changements concernant l'ajustement des montants des impôts transférés aux budgets de l'État et locaux doivent être reflétés dans la déclaration et les paiements. Ces documents doivent clairement indiquer quels montants sont payés au taux de 3 % et lesquels au taux de 17 %.

Il existe d’autres raisons de comptabiliser la dette comme consolidée. Par exemple, il existe deux organisations étrangères interdépendantes (l’une des organisations est la fondatrice de la seconde). Une entreprise russe avait une dette envers l’une d’entre elles. Dans ce cas, la dette est considérée comme consolidée. Et peu importe la part du capital détenue par la société prêteuse étrangère. Désormais, la dette consolidée est déterminée par le montant de toutes les obligations du contribuable.

Si le taux de capitalisation a changé au cours de la période de référence, la question de l'ajustement de l'assiette fiscale peut alors se poser. A partir de 2017, les dépenses sur la dette maîtrisée n'ont plus besoin d'être recalculées. Comme mentionné précédemment, le montant des dépenses peut inclure les coûts engagés pour évaluer le niveau de compétence des salariés. Pour encourager de tels audits, des dispositions seront élaborées pour prendre en compte le coût de l'évaluation. Une entreprise pourra prendre en compte les dépenses si l'évaluation a été réalisée sur la base d'un contrat de service et qu'un contrat de travail a été conclu avec le sujet.

La procédure de calcul des pénalités fiscales a été modifiée et le montant des pénalités a été augmenté. Les changements concernent les retards survenus après le 1er octobre 2017. Si vous êtes en retard de paiement de vos impôts depuis plus de 30 jours, le montant de la pénalité devra être calculé selon l'algorithme suivant :

1/300 du taux de la Banque Centrale, valable de 1 à 30 jours de délai ;
1/150 du taux de la Banque Centrale, en vigueur à partir de 31 jours de retard.

Les impôts jouent un rôle important dans l’économie de tout État moderne. Le Service fédéral des impôts de Russie ne fait pas exception. Il constitue une source essentielle de reconstitution du budget de l’État. Dans le même temps, toute la variété des impôts dans la Fédération de Russie est divisée en 3 types : locaux (municipaux), régionaux et fédéraux. L’article d’aujourd’hui portera sur les paiements obligatoires à l’État au plus haut niveau. Autrement dit, parlons de taxes et frais fédéraux. Chacun d’entre vous les a rencontrés et ils opèrent dans toute notre vaste patrie. De plus, les gens aiment poser des questions sur les impôts fédéraux lors de séminaires et d’examens.

Taxes et frais fédéraux

Peut-être devrions-nous commencer par une définition. Taxes et frais fédéraux– les paiements gratuits obligatoires établis par le Code des impôts de la Fédération de Russie et collectés par le service fédéral des impôts auprès des personnes physiques et morales dans toute la Russie.

Autrement dit, ils sont obligatoires pour tous et partout, quelle que soit la région de la Fédération de Russie (république, région, région, etc.). Ainsi, leurs tarifs sont également fixés dans le Code des impôts et ne dépendent pas de la législation régionale et locale.

C'est important ! Si un impôt est dit fédéral, cela ne signifie pas qu'il est entièrement crédité au budget fédéral. Par exemple, l'impôt sur les sociétés est en partie utilisé pour reconstituer le budget de l'entité constitutive de la Fédération de Russie où il a été collecté.

Pour 2017, en régime fiscal fédéral comprend :

impôt sur le revenu;
impôt sur le revenu;
les taxes d'accise;
taxe sur l'extraction minière;
taxe d'eau;
redevances pour l'utilisation de la faune et des ressources biologiques aquatiques ;
Impôt national.

Total 8 taxes et frais au niveau fédéral. Leur analyse comparative est donnée dans le tableau.

Système fiscal fédéral de la Fédération de Russie

Je note que dans le tableau, ainsi que plus loin dans l'article, les informations sont présentées avec quelques simplifications. Je n'ai pas voulu décrire ici en détail les impôts fédéraux, mais je voulais vous en donner une idée générale aussi simplement et facilement que possible. Par conséquent, pour des données supplémentaires, je recommande de me tourner vers des sources primaires. Surtout au Code des impôts de la Fédération de Russie (ci-après Code des impôts de la Fédération de Russie).

En attendant, je vous propose de parcourir la liste des taxes et frais fédéraux et de vous familiariser brièvement avec leurs principales caractéristiques.

Taxe sur la valeur ajoutée

Le premier impôt fédéral que nous considérons est la taxe sur la valeur ajoutée, ou comme on l'abrège habituellement, . Tous ses aspects sont décrits en détail au chapitre 21 du Code des impôts de la Fédération de Russie, partie 2.

T.V.A.- il s'agit d'une forme de versement obligatoire au budget de l'État d'une part du coût d'un produit (produit matériel ou immatériel, service) créé à toutes les étapes du processus de production, et contribué au budget au fur et à mesure de sa vente aux consommateurs.

TVA – taxe indirecte. C'est-à-dire qu'il s'agit d'un type de taxe établi sous la forme d'un supplément sur le prix d'un produit. Il s'avère qu'en substance, l'acheteur des marchandises paie la taxe et le vendeur agit en tant que collecteur d'impôts.

Les contribuables à la TVA: personnes morales, entrepreneurs individuels, organismes impliqués dans le transport douanier de marchandises. Objets de taxation: ventes de marchandises en Russie, importation de produits de l'étranger.

Le taux d'imposition de base en matière de TVA est 18% . De plus, dans certaines situations, un taux réduit est utilisé : 10 % (vente de viande et produits laitiers, œufs, sucre, sel ; vente de certains articles pour enfants, magazines et journaux, médicaments, etc.) ou 0 % (services de transport international , ventes de biens exportés), de produits, etc.).

Impôt sur le revenu

L'impôt sur le revenu, également appelé impôt sur le revenu des personnes physiques ( Impôt sur le revenu) – la part prélevée sur le revenu total des particuliers.

Ce impôt direct, puisqu’il est prélevé directement sur le revenu d’un particulier gagné ou autrement reçu. Par exemple, du salaire d'un employé de l'entreprise.

Toutes les personnes résidant dans la Fédération de Russie, ainsi que les personnes qui ne sont pas considérées comme des résidents fiscaux de Russie mais qui tirent des avantages économiques de sources situées dans notre pays, sont tenues de payer.

L'objet de l'imposition, comme indiqué précédemment, est le revenu d'un particulier, à quelques exceptions près. Ces exceptions, exonérées d'impôt, comprennent : diverses indemnisations, prestations de l'État, pensions, bourses scientifiques, pension alimentaire, etc.

Taux de base de l’impôt sur le revenu des personnes physiques pour 2017 – 13% . Mais le taux peut être augmenté dans certains cas. Cela peut donc être : 9 % - pour les intérêts sur un certain nombre d'obligations, 30 % - pour les personnes qui ne résident pas dans la Fédération de Russie et certains types de titres, 35 % - pour les gains aux loteries.

En outre, les contribuables russes ont le droit de recevoir Déductions fiscales, qui se trouve au chapitre 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie, partie 2.

Impôt sur les sociétés

Impôt sur les sociétés(NPO) - un impôt fédéral perçu comme une certaine part des bénéfices d'une personne morale.

Impôt sur le revenu - impôt direct, payés par des organisations russes (banques commerciales, chaînes de vente au détail) et des organisations étrangères percevant des revenus dans la Fédération de Russie. L'objet de l'imposition est le bénéfice d'une personne morale (revenus moins dépenses).

Tarif de base pour les ONG – 20% . Parallèlement, 2 % vont au budget fédéral, et 18 % sont transférés au budget régional (depuis 2017, ce ratio est différent : respectivement 3 % et 17 %).

Dans certains cas (par exemple pour les entreprises situées dans des zones économiques spéciales), un taux d'imposition réduit peut être appliqué. Les détails figurent au chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie, partie 2.

Taxes d'accise

Taxe d'accise– une taxe imposée sur des catégories particulières de biens de consommation (tabac, alcool, voitures) à l'intérieur du pays.

c'est le même taxe indirecte, puisque le montant de la taxe d'accise est pris en compte dans le coût ou le tarif du service, et est effectivement payé par le consommateur final.

En règle générale, le montant des droits d’accise est assez important et est considéré comme une source majeure de reconstitution du budget de l’État du pays.

En Russie, les catégories de produits suivantes sont classées comme soumises à accise :

alcool éthylique, produits contenant de l'alcool (avec une teneur en éthanol > 9 %) et produits alimentaires alcoolisés (vodka, vin, champagne, bière, liqueurs) ;
divers produits du tabac;
cigarettes électroniques pour le vapotage ;
voitures particulières et motocyclettes (dont la puissance du moteur est > 150 ch) ;
l'essence, le carburant diesel et certains types d'huiles moteur.

Le montant des droits d'accise est différent et est fixé séparément pour chaque catégorie de marchandises. Par exemple, pour la bière, cela peut aller de 0 à 39 roubles par litre (selon la force de la boisson). Taxe d'accise sur les cigares – 171 roubles. un morceau. Essence à moteur – 10 130 roubles. ou 13 100 roubles. par tonne, en fonction de la classe de carburant. Pour plus de détails, voir le chapitre 22 du Code des impôts de la Fédération de Russie, partie 2.

Taxe sur l'extraction minière

RENCONTRÉ– un impôt fédéral direct payé par les organisations et les entrepreneurs qui exploitent le sous-sol terrestre et extraient des minéraux (pétrole, charbon, minerais métalliques, tourbe, eaux minérales, calcaire, granit, diamants, apatites, etc.).

Les entrepreneurs individuels et les personnes morales paient la taxe sur l'extraction minière lors de l'extraction minéral, qui sont la propriété de l'État de la Fédération de Russie (et il s'agit de presque toutes les ressources naturelles, à l'exception du sable, de la craie et de certains types d'argile). Dans ce cas, les « mineurs » doivent obtenir un permis. Plus de détails au chapitre 26 du Code des impôts de la Fédération de Russie, partie 2.

Les taux d'imposition applicables aux indemnités de départ fédérales varient et dépendent du type et des circonstances de la mine. Ils peuvent être spécifiés en termes absolus ou relatifs. Par exemple : 4 % - lors de l'extraction de tourbe inflammable ; 6,5% - lors du développement de métaux précieux (sauf l'or). Soit 11 roubles par tonne de lignite sous-bitumineuse, ou autrement brune (dans ce cas, le taux est également multiplié par le déflateur).

Taxe d'eau

Taxe d'eau– une taxe fédérale perçue sur les particuliers et les organisations pour une utilisation spéciale (sous réserve d'une licence obligatoire) des plans d'eau en Russie.

Objets de taxation considérés : le captage d'eau, l'utilisation de l'énergie de l'eau pour produire de l'électricité (par exemple, l'exploitation d'une centrale hydroélectrique) ou le rafting en bois. L'utilisation des plans d'eau pour la pêche, la navigation maritime, la lutte contre les incendies, etc. n'est pas soumise à taxation.

Le taux de la taxe d'eau dépend de la localisation du plan d'eau, de son nom et du volume de liquide collecté. Par exemple, la collecte de l'eau de la Volga dans la région économique de la Volga coûtera 294 roubles. pour 1 mille mètres cubes m. (conformément au chapitre 25.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie, partie 2).

Redevances d'utilisation de la faune et des ressources biologiques aquatiques

Ces frais– les paiements obligatoires versés au budget par les particuliers (y compris les entrepreneurs individuels) et les organisations qui ont reçu l'autorisation d'extraire la faune sur le territoire de la Fédération de Russie et/ou les ressources biologiques aquatiques de ses eaux.

À objets de taxation Cela inclut, en termes simples, les animaux, les oiseaux et les poissons. Le taux de cette redevance dépend du type d'animal ou de poisson. Par exemple, il est fixé à 20 roubles. pour le faisan, 450 roubles. pour un chevreuil ou 3500 roubles. par tonne de goberge capturée dans la mer d'Okhotsk. Les données pertinentes sont disponibles au chapitre 25.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, partie 2.

Devoir du gouvernement

Devoir du gouvernement– une redevance perçue sur les personnes s'adressant aux organismes de l'État, aux collectivités locales ou à des spécialistes agréés pour la fourniture de certains services.

Par exemple, pour la certification d'une procuration par un notaire pour finaliser une transaction, des frais d'État de 200 roubles sont déterminés. Et l'enregistrement public d'un individu en tant qu'entrepreneur individuel nécessite le paiement de 800 roubles.

Une description détaillée de cette taxe fédérale peut être obtenue en se référant au chapitre 25.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie, partie 2.

Ceci conclut l'examen des taxes et redevances fédérales de la Fédération de Russie. La prochaine fois, je vous parlerai des impôts régionaux et locaux.

Galyautdinov R.R.

Toutes les personnes morales utilisant le système fiscal général (standard) sont tenues de calculer et de payer l'impôt sur les sociétés. Les organismes passés aux régimes simplifiés (UTII, USNO, Taxe Agricole Unifiée) ne sont pas ses payeurs.

Caractéristiques du calcul NPO

Les personnes morales russes et étrangères sont tenues de verser 20 % de leurs bénéfices au budget à titre d'impôt. La base de calcul est déterminée en tenant compte des règles de comptabilisation des revenus et des exigences relatives aux dépenses déduites de la base imposable. Le résultat devrait se refléter en termes monétaires de profit. Les calculs utilisent des informations sur les revenus opérationnels et hors exploitation. Les règles de détermination de chaque catégorie sont décrites en détail au chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie. De plus, le contribuable peut réduire l'assiette fiscale du montant des pertes et, si nécessaire, les reporter sur les mois suivants.

La période fiscale est considérée comme étant d'un an. Cependant, les contribuables sont tenus de payer des frais anticipés, ainsi que de préparer et de soumettre des rapports trimestriels (dans certains cas, mensuellement).

Taux réduits d’impôt sur les sociétés

Le droit d'appliquer des taux réduits d'impôt sur le revenu est accordé aux organisations classées comme producteurs agricoles. En 2013-2015, ce sera 0 %.

Des taux réduits sont également instaurés pour les bénéfices perçus par les personnes morales sur certains types d'activités :

10 % pour les entreprises étrangères lors de la location de véhicules (si le revenu n'est pas lié au travail en Fédération de Russie) ;
0,9 et 15 % pour les revenus de dividendes (sous réserve de certaines conditions supplémentaires) ;
0,9 et 15 % pour les bénéfices sur titres (large gamme de conditions et de groupes) ;
0% pour les organismes médicaux.

La difficulté de déterminer le taux est en grande partie due aux différentes approches du législateur vis-à-vis de certains types d'activités commerciales

Fonctionnalités de reporting et de comptabilité

Le contribuable est tenu de soumettre des déclarations sous des formes strictement établies au lieu d'immatriculation. Il effectue le calcul des acomptes et résume les résultats de l'année en toute autonomie. Une personne morale est tenue de déterminer le montant de la cotisation mensuelle sur la base des données de la période de reporting précédente :

le premier mois - un montant égal au paiement du dernier mois du trimestre expiré ;
pour le deuxième mois - 1/3 de la cotisation trimestrielle totale ;
pour le troisième mois sur la base des résultats du trimestre.

Le calcul des acomptes pour le 3ème trimestre est effectué en tenant compte des données de six mois, et pour le quatrième trimestre en tenant compte des informations de 9 mois. Les fonds sont déposés au budget au plus tard le 28 du mois suivant la période de référence. Pendant le délai imparti, le contribuable doit également adresser une déclaration.